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為了應(yīng)對激烈的市場競爭，承接非標訂單的裝備制造企業(yè)不得不加大成本控制力度，盡可能地減少各種開支，限度地提高企業(yè)利潤。然而，由于長期受計劃經(jīng)濟體制和其它因素的影響，很多企業(yè)（包括國有企業(yè)）至今未能找到正確的成本控制方法，成本管理依然流于形式，或者停留在“加強成本控制”的口號上，成本管理依然是一本“糊涂賬”。面對激烈的市場競爭，如何加強成本管理，降低企業(yè)消耗，提高企業(yè)利潤，是這些企業(yè)亟待解決的問題。

所謂“非標訂單”，是指裝備制造企業(yè)或供應(yīng)廠商根據(jù)客戶的特殊要求和期望，向其提供尚未標準化或在已有標準化產(chǎn)品基礎(chǔ)上進行特殊設(shè)計的定制產(chǎn)品的訂單。非標訂單項目大多具有多品種、小批量、長周期、短交期、高價值、低利潤、定制化、非標準和變化快的特點。產(chǎn)品與服務(wù)的設(shè)計、生產(chǎn)和交付具有典型的臨時性和一次性的項目特征，項目成本管理難度很大。因此，有必要根據(jù)國際上通用的會計準則和PMBOK等理論和方法，分析、研究多品種、小批量、非標準生產(chǎn)成本管理的特點，提出能有效解決裝備制造企業(yè)非標訂單項目成本管理的具體方法。

一、非標訂單項目成本管理存在的問題

1、投標階段 “拍腦袋”報價

為了應(yīng)對激烈的市場競爭，很多企業(yè)在投標階段沒有或來不及進行全面的成本估算，往往是根據(jù)以往的經(jīng)驗“拍腦袋”報價進行投標，存在很大的風(fēng)險。

2、項目實施階段沒有項目預(yù)算和費用管控

項目中標后，企業(yè)往往不制定項目預(yù)算和成本基準，有時為了保證項目按時交付，甚至不惜代價，項目成本無法控制。

3、項目收尾階段沒有項目成本費用總結(jié)

項目結(jié)束后，基本不對項目的經(jīng)驗教訓(xùn)進行總結(jié)，無法按每個項目單獨進行成本核算；即使企業(yè)贏利，也不知道是哪個項目做出的貢獻、哪個項目做出的貢獻更大，是典型的“大鍋飯”。這種做法不利于企業(yè)不斷地改進和提高。

二、非標訂單成本管理問題產(chǎn)生的原因

1、產(chǎn)品品種多

激烈的市場競爭已使裝備制造企業(yè)不可能在相對較短的時間內(nèi)大批量生產(chǎn)同一種產(chǎn)品。要想在市場中站穩(wěn)腳跟，企業(yè)必須在已有標準化產(chǎn)品的基礎(chǔ)上，生產(chǎn)出滿足客戶個性化需求的定制產(chǎn)品。

“多品種”是非標訂單的第一個特點。一般來說，為適應(yīng)客戶的個性化需求，裝備制造企業(yè)會相應(yīng)開發(fā)各種形式的產(chǎn)品。產(chǎn)品品種多，必然會導(dǎo)致原材料品種規(guī)格龐雜?！霸牧掀贩N多”與“交付周期短、資金周轉(zhuǎn)快”這些特點結(jié)合起來，增加了非標訂單項目材料成本管理的難度。

2、產(chǎn)品數(shù)量少

非標訂單一般都是小批量的生產(chǎn)。“小批量”是指產(chǎn)品的件數(shù)少，一般為幾十件、十幾件、幾件，甚至于單件。尤其是那種消耗材料多、結(jié)構(gòu)復(fù)雜和價值昂貴的產(chǎn)品，同一顧客基本沒有后續(xù)批量，較多的則是“似曾相識”。這種“點菜式”產(chǎn)品在很大程度上屬企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)過的產(chǎn)品，其結(jié)構(gòu)形式基本相同。

3、交付周期短

絕大多數(shù)非標訂單項目都是“進度驅(qū)動型項目”。為了滿足客戶要求，縮短交付周期已經(jīng)成為一種常態(tài)。

4、機構(gòu)不健全

很多企業(yè)并沒有專門的投標團隊，或者是投標團隊中沒有專業(yè)的財務(wù)人員，在投標階段沒有專業(yè)人士進行全面的成本估算，在項目執(zhí)行階段，也沒有在財務(wù)人員指導(dǎo)下開展項目成本管控。

5、系統(tǒng)不完善

對于絕大多數(shù)民營企業(yè)來說，因顧及投入產(chǎn)出比，不大可能投入巨額資金來建立完善的項目管理信息系統(tǒng)，如企業(yè)資源規(guī)劃（ERP，即Enterprise Resource Planning）系統(tǒng)等；對于國有企業(yè)來說，能投入巨額資金建立完善的項目管理信息系統(tǒng)（如企業(yè)管理解決方案SAP，即Systems Applications and Products in Data Processing）的也為數(shù)也不多。信息系統(tǒng)不完善，是不能有效開展項目成本管理的主要障礙。

多品種、小批量、交貨周期短、非標準化生產(chǎn)是大多數(shù)非標訂單共同的特性。這要求企業(yè)應(yīng)具備足夠的經(jīng)營、技術(shù)、生產(chǎn)、信息和管理力量，否則就會顧此失彼，成本管理難以真正實現(xiàn)。

三、解決非標訂單成本問題的要點

1、建立專業(yè)的投標團隊，做好項目費用預(yù)算和管控

建立專業(yè)的投標團隊，投標團隊中應(yīng)該包括財務(wù)人員。在投標階段有利于全面估算項目成本和制定合理的投標價格，在項目實施過程中有利于制定項目預(yù)算和成本基準，同時對項目的費用和成本進行管控。

2、建立項目移交制度，明確責(zé)任界面

一旦投標項目中標，投標經(jīng)理應(yīng)召開項目移交會議，向項目（執(zhí)行）團隊正式移交項目全部文件（包括成本預(yù)估文件），并簽訂移交記錄。對于在投標階段尚未關(guān)閉的技術(shù)、商務(wù)和其它事項，投標經(jīng)理和項目經(jīng)理共同簽訂備忘錄，說明后續(xù)應(yīng)采取的措施。

3、組建項目團隊時要明確項目成本管理職責(zé)

項目移交后，項目經(jīng)理應(yīng)立即著手組建項目執(zhí)行團隊。為了保證項目成本從一開始就受到控制，項目團隊成員中必須包含財務(wù)人員，與項目費用和成本相關(guān)的工作要由專業(yè)人員協(xié)助項目經(jīng)理進行管理和控制。

4、完善項目管理信息系統(tǒng)，及時歸集成本數(shù)據(jù)。

由于非標訂單項目具有諸多特點，手工收集和統(tǒng)計項目成本數(shù)據(jù)是一種非常落后的方式，不能滿足項目成本管理的需要。建立完善的項目管理信息系統(tǒng)（如SAP等），通過系統(tǒng)技術(shù)歸集項目過程中的成本數(shù)據(jù)，是保證項目成本能得到有效控制的基礎(chǔ)。

5、采用掙值管理技術(shù)，一旦發(fā)現(xiàn)成本偏差，及時采取措施予以糾正。

掙值管理（EVM，即Earned Value Management）是把范圍、進度和資源績效綜合起來考慮，以評估項目績效和進展的方法。它是一種常用的項目績效測量方法。它把范圍基準、進度基準和成本基準整合起來，形成績效基準，以便項目管理團隊評估和測量項目績效和進展。

作為一種項目管理技術(shù)，掙值管理要求建立整合基準，用于測量項目期間的績效。它針對項目工作分解結(jié)構(gòu)（WBS）每個工作包和控制賬戶，計算并監(jiān)測計劃價值（PV）、掙值（EV）和實際成本（AC）三個關(guān)鍵指標；也監(jiān)測實際績效與基準之間的偏差：進度偏差（SV）、成本偏差（CV）、進度績效指數(shù)（SPI）和成本績效指數(shù)（CPI）。隨著項目進展，項目團隊可以根據(jù)項目績效，對完工估算（EAC）進行預(yù)測，預(yù)測的結(jié)果可能與完工預(yù)算（BAC）存在差異。如果BAC已明顯不再可行，則項目經(jīng)理應(yīng)考慮及時采取補救措施或者對項目費用預(yù)算進行調(diào)整。

6、及時總結(jié)項目經(jīng)驗教訓(xùn)，以便后續(xù)項目借鑒。

項目結(jié)束后，項目經(jīng)理應(yīng)及時進行總結(jié)，編制項目總結(jié)報告。項目總結(jié)報告為沒有參與該項目的人提供一份整體了解本項目和重要經(jīng)驗教訓(xùn)的文件，報告中的項目費用和成本數(shù)據(jù)可為公司的其他項目團隊下次再投標或?qū)嵤╊愃祈椖繒r提供參考。              

非標訂單項目的成本管理問題還有很多，還需要我們在實踐中不斷摸索和探討。但只要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品品種和數(shù)量的實際特點，深刻領(lǐng)會、靈活運用國際上通用的會計準則和PMBOK等理論的基本思想和精神實質(zhì)，就能找到解決市場經(jīng)濟條件下多品種、小批量、非標準訂單項目的成本問題的行之有效的方法。

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